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企业新型全面预算管理的探索

在新经济常态下，市场竞争日趋激烈，企业为了提高经济效益效率，挖掘企业内在价值，广泛应用全面预算管理。但在当前大数据背景下，要求企业的全面预算与数据分析紧密联系，构建一个适应当前社会发展、具有完整全面预算体系、完善预算管理环节和健全统筹平衡机制的新型全面预算管理方法是企业能够长远发展的必然选择。

一、当前全面预算管理存在的问题

1.预算管理内容不全面

企业在编制预算时，综合预算及财务预算反映的内容没有包含经营活动中全部项目，仅仅对损益预算、融资预算、折旧预算和利息预算等重要的预算项目进行管理。因此编制的预算方案不能完整和准确的反映企业在预算期内财务状况、经营成果和资金收支情况，不能准确预测预算期内的现金流量和融资需求。

2.预算编制不科学

企业编制预算时，只是规定了预算编制的责任部门，并未将各个预算指标细化和分解到每个职能部门，预算编制的准确性无法得到保障。此外，预算编制时未与相关业务人员进行沟通，没有考虑到业务实际情况和外部政策的变化，导致预算在执行和控制过程中难度增加。

3.执行与控制不严格

企业在预算执行过程中，没有将预算指标分解到责任部门，欠缺对重要指标的控制。对预算执行缺少必要约束，预算的作用流于形式。对预算期内预算执行情况的分析仅限于对数据的计算，没有分析差异产生的原因、提出问题的解决办法并督促落实。

4.考核与激励机制不完善

企业没有建立完善的考核与激励机制，各职能部门和相关业务人员对预算重要性的认识不足，预算实际执行情况与预算目标差距较大，使得预算管理只是一种形式。

二、新型全面预算管理的内容

1.构建全面预算管理体系

（1）建立预算组织机构

①预算决策机构。预算决策机构负责企业全面预算管理工作，组织审定预算管理制度和年度预算。负责审定财务投资能力、预算总控目标和预算编制原则。负责协调解决预算管理中的其他重大问题。根据预算执行结果，负责审定考核和奖惩意见。

②预算管理办公室。预算管理办公室是预算管理委员会的日常工作机构，办公室设在财务部。负责编制预算管理制度，传达预算的编制原则和流程，指导各责任部门开展预算的编制，统筹平衡财务能力与投入需求，提出预算建议。负责组织下达预算方案，开展预算执行分析，定期通报预算执行进度，组织各部门分析预算执行过程中存在的问题，研究提出解决措施。负责组织实施预算考核工作，协调解决本单位预算管理中的有关问题。

（2）划分预算管理属性

将全面预算按照属性划分为综合预算、业务预算和财务预算。综合预算包括损益预算、资产负债预算、资本性收支及融资预算、现金流量预算，以及利润、EVA、资产负债率、净资产收益率等业绩考核指标。业务预算包括收入支出，职工薪酬、福利支出，基建、技改、大修、固定资产零星购置、信息化投入、研究开发、管理咨询、教育培训、股权投资、对外捐赠、其他资本性和成本性项目预算等。财务预算包括标准成本预算、固定资产折旧预算、利息支出预算、汇兑损益预算、投资收益预算、资产减值损失预算、其他业务收支预算、营业外收支预算、应交税金预算、合并抵销预算等。

2.完善预算管理环节

（1）预算编制

企业全面预算分为年度预算和月度预算。年度预算包括损益预算、资本性收支及融资预算、股权投资预算、资产负债预算和现金流量预算；月度预算包括月度损益预算及月度现金流量预算，是年度预算具体细化到月度的损益和现金流量收支执行预算。

①年度预算的编制。每年末企业开展下年度预算预测工作，结合宏观经济形势和企业经营状况，汇总提出下年度建议，制定预算总控目标和预算编制大纲。财务部明确预算编制边界，强化业务横向协同、上下沟通，将各项预算费用的列支内容、责任部门、上年数据等作为参考组织开展预算草案编制工作，将各项预算的组成明细、计算过程详细记录，同时上报预算决策机构审定。根据预算决策机构的审定结果进行调整，形成下年度预算。

②月度预算的编制。财务部将年度预算指标分解细化后发布到各费用归口部门，由归口部门对年度预算进行分解到月度，每月底根据工作进度完成月度预算的编制。财务部将预算项目的列支内容和所属现金流类型进行详细说明，每月将年度预算执行情况发布到各预算费用归口部门，使归口部门对年度预算执行情况充分了解、准确编制月度预算。

（2）控制分析

①严格预算执行控制。严格预算控制，确保有预算不超支、无预算不开支。对于公务用车车辆使用费、出国人员经费、会议费、业务招待费和外部劳务费等重要预算项目，实行单项控制，严禁超支串项。对于未纳入年度预算和月度预算但确需发生的预算外支出，应按规定履行审批程序后实施。

②建立重大预算偏差事项报告制度。发生重大会计政策或会计估计变更事项、非经常性损益事项以及其他导致企业预算基础或边际条件发生变更的重大事项导致主要预算项目将出现较大幅度波动，预期对企业利润指标、利润目标和其他经营业绩考核指标的影响较大或无法完成的，应及时向企业预算决策机构进行专题报告。

③建立预算分析报告制度。财务部会同专业部门按月开展预算执行分析，对预算分析期间内企业的核心指标及关键经营数据的完成情况进行分析，通过对比上述核心指标及关键经营数据、专项计划项目预算的执行数据与预算目标值、进度差异、同期值，分析其实际完成情况，发现预算执行过程中的差异，并分析其对预算目标的可能影响程度。企业对发生超收、少收、超支、少支等事项的深层次原因进行挖掘和研究，尤其针对预算执行重大差异，进一步寻找影响指标完成情况的内外部因素，追踪造成差异的外部经营环境、预算执行、内部管理等方面的深层次原因，并落实预算管理责任。根据预算执行差异的原因分析结果，提出调整、修正、改进差异的相关建议，并制定具体的行动方案予以落实，以保证预算目标的达成，并为预算调整提供决策依据。在预算执行差异分析的基础上，针对关键指标的完成率进行趋势分析，评价和判断其变动趋势，确定其变动规律，为下期预算编制提供依据。预算分析报告中应对上期预算差异的改进措施执行情况进行跟踪分析，确保预算分析结果和改进措施的落实。

（3）预算调整

批准下达执行的预算方案，在预算期内一般不予调整。在预算执行中由于市场环境、政策原因、经营条件、预算边界条件变化等客观因素发生重大变化，致使预算编制基础不成立，或者将导致执行结果产生重大偏差的，可以在整体预算目标和考核指标的范围内，对非专项计划项目预算进行调整。责任部门与财务部沟通落实涉及预算调整业务事项，财务部提出是否同意预算调整审核意见。各责任部门根据财务部的审核意见，履行企业内部预算管理决策程序后进行预算调整。

（4）评价考核

①年度、月度预算编制质量评价

从主要业务假设是否符合实际，业务预算与财务预算是否有效衔接，重要预算编制参数设定是否准确，主要预算指标的年度间变动情况是否合理，预算科目列支规范化程度，预算日常工作即时性和完整性，预算执行保障和监督措施是否有效等方面对年度、月度预算编制质量进行评价。

②预算执行过程评价

从项目预算实施情况，项目预算安排与实际执行情况是否一致，预算执行的均衡性，月度预算执行情况及其准确性，预算执行分析报告的及时性和报告质量等当面对预算执行过程进行评价。

③建立月度、年度预算偏差考核制度

结合重大事项报告情况，对是否存在导致预算执行偏差的重大事项未按规定报告，经营效益指标是否完成考核目标，重大事项对考核指标的累计影响程度进行考核。

对预算执行的均衡性进行考核。对照时间进度，每季度检查预算执行时间进度，对偏差率过高的部门进行月度考核扣分。

④加强预算执行情况的决算审核

企业在年度决算中对下达的经营业绩考核指标、资本性和成本性投入指标、项目预算等执行情况进行严格审核，确保预算执行的严肃性，对年底快报与决算差异较大的预算项目归口部门在次年调整考核。

3.全面预算统筹平衡机制

建立全面预算统筹平衡机制，科学确定经营目标，统筹平衡能力与需求，加强投入与产出闭环管理，合理配置经济资源，有效支持企业发展。根据投资与回报挂钩机制，确定企业下一年度经营效益目标；在既定的利润目标约束下，通过投资能力管控机制与项目储备管理机制对接，确定分专业资本性项目支出规模；通过项目储备管理机制，确定分专业成本性、资本性项目支出规模；通过标准成本管理机制，确定成本预算支出规模和指标分解方案；通过经济资源集中调配机制，优化资源配置，实现集团经济效益最优。

（1）建立投资与回报挂钩机制

企业实行“存量效益 增量回报”的经营目标核定方法，依据当年预算下达的利润确定，并按照规定剔除非经常性损益事项确定次年经营效益目标，推动实现“投资带动容量、容量促进效益、效益支撑投资发展”的良性循环。

（2）建立投资能力管控机制

以资产负债率、投资与回报挂钩机制确定的效益目标等指标为约束条件，按照量入为出、量力而行的原则，通过量化投资、电量、成本、效益等要素的内在关系，测算与目标财务状况相匹配的财务投资能力，合理确定投资规模、结构和时序，持续提升发展质量和效益。

（3）建立项目储备管理机制

对专项计划投入需求实施项目储备管理，储备项目入库前应通过项目可研经济性与财务合规性审查，经责任部门批复后入库。入库项目应按照轻重缓急进行排序，匹配投资能力选取支出项目，实现投资能力与需求、项目总额与明细的对接。

（4）建立标准成本管理机制

实施标准成本管理，完善成本标准定额参数逐渐覆盖各类日常生产经营和管理支出，规范预算科目列支渠道，实现成本预算指标的零基编制、合理分解和明细下达，提高成本支出的管理效率和效益。

新型全面预算管理的成果

1.确定战略目标并组织实施

企业的战略目标是为了实现长远发展和长期经济利益而制定的，具有全局性和长远性。全面预算可以将战略目标从组织维度、项目维度和时间维度进行细化，把长期战略的实施落实到短期目标，细化到具体工作、具体部门和人员，使战略目标的可操作性大幅提升。

2.明确各部门预算管理的职责和权限

企业通过对年度预算从归口部门、预算类型、月度计划、执行情况四个方面进行分解细化，更加明确职责分工，让各部门了解本部门负责的预算项目涵盖的业务内容，将业务与预算一一对应，解决了归口部门日常业务与预算无法对应的问题。各部门通过对预算类型的再细化，形成清晰明了的预算管理思路，提高预算的准确性，避免因预算理解有偏差导致的预算执行情况偏差，提高预算执行分析质量。

3.合理配置各项资源

企业在开展日常经济活动和管理活动时，需要将有限的资源进行配置，以便达到资源的优化配置，提高利用效率，从而降低成本提高经济效益。随着企业全面预算管理的改革，对日常业务活动进行预算管理，为企业决策机构对不同部门、不同业务配置资源。全面预算管理工作对资源配置具有导向作用，统筹安排资源，提高企业管理水平。

4.为考核评价企业经营财务业绩提供有效依据

根据全面预算管理内容，制定科学合理的绩效考核指标，将预算完成率进行量化，作为绩效考核的重要评价指标，为绩效考核工作提供客观依据和标准，不仅能提高企业管理水平也能提高相关人员的工作质量和效率。

                                                                                                                 作者单位：山东潍坊抽水蓄能有限公司