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浅谈管理会计在高校财务管理中的应用

管理会计作为会计理论的重要组成部分，目前多应用于企业的生产经营管理。“放管服”改革和政府会计制度改革新形势下，国家财政体制改革不断深化，对财政治理能力现代化要求不断提升，将管理会计应用于行政事业单位，既是提升管理水平的必要手段，又是完善财务信息质量的基本要求。管理会计在高校财务管理中的应用，可以充分发挥战略财务的作用和价值，有效助推高校各项事业快速发展。

一、管理会计应用面临的困难

管理会计在高校中广泛应用，对高校的投资决策、预算编制、绩效评价管理等工作都有着重要意义，但由于高校作为非营利组织的性质以及现阶段信息化程度、管理会计研究进程所限，目前主要面临以下方面的困难。

一是管理会计人才缺乏。管理会计的应用与否及应用的深度与学校领导的重视程度相关。当前高校财务部门功能主要定位在会计核算和监督这两大基本职能，财务参与学校战略发展的预测、决策功能欠缺，中高层管理者的管理会计理念比较薄弱。人员配置上，对会计队伍的建设重视不够。当前，高校财务人员专业能力和管理水平参差不齐，务管理能力和水平有待进一步提高，懂财务又懂管理的高素质管理会计人才十分匮乏。

二是管理会计应用有待探索。当前，全国高校正在实施建设双一流战略，推进全面预算绩效管理。在此进程中，如何有效运用先进管理会计方法有待探索。高校作为公益性的事业单位，财务绩效指标，量化存在困难。并且高校很大程度上提供的是知识密集型脑力输出，教学质量、科研成果、文化传承、社会服务等产出难以通过具象指标评价。

三是高校无法进行市场化定价与优化资源配置。尽管高校资金来源形式和种类较多，但是财政拨款占比较高，使用均受到严格监管。另外高校开展业务活动无法自主定价收入，且规模小，难以实现财务管理效益最大化。

四是投资渠道有限。2004年教育部、财政部发布的《关于进一步加强直属高校资金安全管理的若干意见》第五条指出：“严格对外投资管理”“各校的对外投资（包括对校办产业投资），以及非经营性资产转为经营性资产的经济行为，必须经过严格、科学的可行性论证和专家评议，经学校领导集体讨论决策，并指定责任部门和责任人加强各投资项目的管理……各高校严禁继续从事股票投资和其他风险性债券投资业务”。对投资活动的严格监管和风险把控，导致很多风险收益指标得出相关决策实施困难。

二、管理会计在高校财务管理中的应用探索

虽然管理会计在高校财务管理中应用困难重重，但可从以下方向进行思考尝试：

1.本量利分析。

本量利分析主要应用于管理者决策一个项目是否投入、投入多少，通过确定成本分界点，来分析成本-业务量-利润之间的关系，基本公式为：

利润=单位价格*业务量-单位可变成本*业务量-固定成本

高校的利润指标难以量化，乔春华在《基于高校管理会计的研究》中提出思路，可将结余替代利润，工作量或业务量作为“量”，应用于某一工作计划或具体作业中。例如食堂等后勤保障部门，通过本量利分析，计算保本点、目标利润，确定盈亏平衡点。或应用于某项教学或科研活动，高校的“量”以学生数量或学分、或研发成果数量为基数，“本”为教学或科研活动中的支出成本，“利”是收入支出结余。通过计算得出：

保本业务量=（结余-固定成本）/（单位收入-单位可变成本）

超过保本业务量该项教学或科研活动可行。但由于高校的性质所限，如为教学活动，还应综合考量课程设置的必要性、人才培养、社会需求等非量化指标，如为科研活动，还应考虑该科研活动带来的社会效益与人类社会发展进程的要求等，如癌症防治研究等，不能单纯以收益进行决策。

2.全面预算管理。

高校可参考“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行预算编制。从上到下与从下到上编制相结合，从上到下是高校管理者站在战略高度，根据事业发展目标和计划，立足长远，对短期工作与中长期发展统筹规划，确定财政规划和年度预算方案；从下到上，是从二级单位即预算执行单位开始汇总，将每个学院和职能处室的事业规划与预算方案紧密衔接，将每一个项目、科目尽可能编细、编实、编全，可采用增量预算法或者零基预算来编制。

3.作业成本法。

一个机构的成本包括固定成本、可变成本、混合成本等基础分类，也包括作业成本与责任成本两种成本管理模式。高校固定成本包括约束性固定成本与酌量性固定成本，约束性固定成本即房屋租金、教工人员基本工资、设备折旧等日常性支出，需通过提高生产效率获取更大的经济效益，酌量性固定成本包括职工培训费、学科建设、科学研究等，需编制合理预算厉行节约、精打细算，防止浪费。

作业成本管理贯穿于业务发生全过程。如某学院举办会议，从会议筹办、专家邀请、议程安排、报销标准等全过程分配间接成本，即将成本分配至各有关作业对象，尽可能量化会议产出，计算出作业成本分配率即作业成本除以作业产出。其特点是按成本动因归集费用，按作业用量分配费用，分配标准多样化，核算分析一体化。作业成本法的优点不仅在于其可以精确地计算成本，而且更在于它对于成本形成动因的计算和控制，既可抓住主要作业进行重点管控，也可全面展开进行精细化管理，是一种科学的成本控制方法。

作业成本法需要成本核算作为基础，而现阶段高校会计制度下并未实施成本核算。当前，国家推进政府会计准则制度改革，2019年1月1日起正式实施。要求各级行政事业单位按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，必然为高校成本管理提供坚实的制度保障。

   4.运用平衡记分卡进行绩效评价。将高校战略发展目标按照财务、顾客、内部业务流程及学习与成长四个维度进行分解，是一种高校绩效评价方法，也可尝试运用于高校财务管理中,促使高校发展规划更加科学合理。下表是从四个维度尝试探索高校平衡记分卡应用的可选择指标：

（指标选择参考孙凌峰《高校管理会计体系建设中存在的问题及对策》、章伟军《平衡记分卡视角下的高校财务绩效评价体系研究》）

三、高校管理会计应用的实施条件

管理会计方法在高校经济活动中发挥作用，本文认为需要从以下几方面加强建立健全相关体制机制。

1.强化管理会计理念。只有所有财务人员明确转变原有工作理念，管理会计方可落实落地。高校各级管理者特别是上级领导要充分认识到管理会计应用对学校经营管理的必要性和重要性，集中人力、物力资源推进管理会计专项工作。尤其是，高校应该强化社会责任意识，将社会责任与发展战略相结合，充分发挥社会责任与战略管理会计功能，更好地促进创新，提升组织竞争力，提高资金使用效益。

2.加强财务信息化建设。大数据时代下的管理会计，校内信息化建设处于核心地位。高校应结合自身信息化程度，以信息网络中心为主导，制定全校数据整合的指导方案，统一规划校园数据网络布局，建立财务与业务相对接的综合大数据平台，囊括人事数据、财务数据、科研数据、教学数据、资产数据、文化数据等，实现信息共享。充分利用大数据手段，运用管理会计方法进行整理分析，为学校决策提供准确、高效、科学的数据与信息支持。

3.强化管理会计队伍建设。在巨大的日常工作量限制下，目前财务人员构成比例差异大，报销核算结算等基础财务工作人员比重较大，重核算报销等日常性事务，轻思考总结反思，没有主动实现由核算会计向管理会计角色的转变。因此要转变思维和工作模式，积极推进财务人员从“报账型”会计向“管理型”会计转变，加强管理会计与政府会计等相关知识的学习，培养能够胜任管理会计工作的复合型人才。