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业财融合下烟草商业企业预算管理现状与优化研究

引言

《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》明确要求完善纵横贯通的全面预算管理体系。烟草商业企业在战略目标的指引下，通过预算管理手段实现业财融合。然而，在企业预算管理中仍存在预算编制科学性不足、执行过程控制缺失、执行考核不严格、结果反馈机制不健全等问题，导致预算执行偏差率较大，2024年市公司税利预算执行偏差率为-1.65%。为更好落实企业战略目标，发挥预算资源配置和目标落地作用，本文通过优化预算填报、执行管控、预算考核、结果反馈等重要环节，解决预算全过程管控问题，为烟草商业企业预算管理推动战略目标落地提供参考。

一、烟草商业企业预算管理现状

（一）预算编制科学性不足

预算编制是预算管理的起点，其适当性决定了企业经营整体预测的准确性。在实际工作中，预算由业务部门编制，由财务部门汇总平衡。对于商业企业来说，主要包括卷烟、烟叶、资产、费用、其他五类业务。因编制方法落后、数据缺乏支撑、编制口径不一致、基础概念混淆等因素导致预算编制科学性不足问题。如混淆现金预算和经营预算、忽视税金影响、增量预算忽视业务实际需求、零基预算编制复杂难以推行等。

（二）预算执行过程控制缺失

预算执行是实现预算管控的有效措施。预算执行过程控制，将预算目标与预算结果衔接，通过动态监控进行预算过程控制并根据目标及时调整，确保战略有效落地。在实际工作中会遇到预算编制后未及时跟踪执行进度、预警功能不足、预算超支或者出现突击花钱、业财不协同等现象。

（三）预算执行考核不严格

预算考核机制存在“重形式、轻失效”问题，考核指标虽纳入绩效体系，但因考核规则制定粗放、预算考核指标设置和考核标准不明确，可能影响预算考核执行。如将资金预算偏差率纳入考核，因资金与经营指标差异，导致考核与企业税利目标脱钩，达不到考核目的。

（四）预算执行结果反馈机制不健全

预算编制完成后，预算使用部门未及时掌握预算执行情况，出现“重编制、轻反馈”现象，会导致滚动预算安排与年度目标脱节；预算差异分析就数论数未深入到业务层面，导致预算执行问题可能会再次出现。

二、烟草商业企业预算管理体系优化

针对当前预算编制科学性不足、执行过程控制缺失、考核执行不严格、结果反馈机制不健全等问题，从预算编制、执行控制、考核激励和预算反馈优化四方面优化，构建“目标-执行-考核-改进”闭环预算管理体系，在投资采购及生产经营计划基础上，结合收入、成本、费用、薪酬等专项预算，形成利税预算，结合预算实施、控制、评价、考核，为经营目标提供保障。

（一）优化预算填报标准，提升预算编制的科学性

1.理顺预算与投资采购计划的关系

预算以投资采购计划为基础但又有差异。预算考虑投资采购投入形成的资产、费用及税金等因素；投资采购计划侧重于项目投入金额。两者差异常见于项目分年度问题和定点采购问题。

对于项目分年度预算需考虑当年投入及项目形成资产、费用情况。如某项目投资400万元，2024-2025年分别投入233、167万元。从预算角度2024年资产、费用、进项税、预付款分别为165、7、22、39万元，合计233万元；2025年资产、进项税分别为182、24万元，为投入167和预付39万元之和。

对于定点采购预算是当年报销入账的办公用品。如2022年-2025年定点采购60万元，2025投资20万元，而预算实际需求为15万元。

2.区分经营预算与现金预算

现金预算体现资金需求，经营预算体现经营目标。只影响现金预算的情形包括支付质保金、上级拨付奖励、代扣款项、预付款项、支付使用权资产租金；只影响经营预算的情形包括预付款核销、使用权资产按月摊销资产和融资的费用等。

3.区分开支性质

在进行支出判断时，一是考虑主体原则，不属于企业承担或还未核销的款项为往来款，如代扣公积金、个税，预付电费；二是企业承担形成资产要建立卡片进行折旧或摊销；三是福利支出列支福利费用；四是其他支出，如其他成本、营业外支出及其他费用。

4.考虑福利费、增值税影响

某项业务涉及到福利费，比如食堂用品及资产购置、餐费、工作服等，即使开具专用发票，因被税务认定为与生产经营不直接相关，不允许抵扣；除福利资产或福利费外，通常涉及值税专用发票的业务应将不含税金额列入费用、资产原值等，而普通发票不能抵扣。

5.统一预算执行的统计口径

财务报表根据会计分期假设按月进行编报，预算执行口径按照报销发起并支付或核销成功的业务进行统计。因此，只发起未审批完成的业务无法统计在内。

（二）优化预算过程控制，构建动态治理机制

1.借助工具建立预算模板

借助EXCEL工具及低代码开发工具建立预算模板。将预算指标从时间维度（月、季、年）和空间维度（单位部门）进行切分，形成卷烟与烟叶购销、期间费用、其他及营业外收支、投资采购资产、税金为要素的预算编制体系。其中卷烟细分销量、单箱值、收入、成本、毛利、采购、销项税、进项税等指标；烟叶细分销量、单价、收入、成本、毛利、采购量、采购成本等指标。

2.实施全过程动态监控

传统预算管理多依赖“事后复盘”，易导致超支现象。因此分单位（部门）和月度分解年度预算，并设置预算、执行、进度指标。通过汇总各单位（部门）预算形成预算数据，从核算系统抽取实际执行数据，形成预算及执行数据并显示预算执行率。通过过程监控，对各具体单位（部门）具体开支预算执行动态管理。

3.构建动态数据治理机制

当预算数据满足一定条件（如上级允许、特殊事项发生、战略目标调整等），可对各单位（部门）预算数据进行调整，在此基础上汇总更新利税及执行进度，形成动态预算调整机制。另外，预算动态调整还体现在滚动预算，将全年预算扣除已发生月份执行数，动态调整以后期间可执行预算额度，对执行进度进行预警并及时反馈，为后续期间预算编制提供依据。

（三）优化预算执行考核，降低预算执行偏差率

预算执行考核是确保预算执行到位的保障。将预算考核纳入企业考核体系，通过合理设置考核指标及标准，保障预算服务于战略经营目标。考核周期分为月、季和年度考核，难度逐级上升，费用和税利预算执行偏差率从月度1%、季度0.5%到年度0.25%逐级缩小。

1.预算人员考核

鼓励本单位（部门）合理配置资源，最大限度降低预算偏差。对不配合统一调控、不按时报送数据或填报出现重大错误对整体预算产生重大影响情况，予以重罚扣分；对预算执行偏差率达到豁免条件的预算管理人员则予以奖励加分。通过建立合理的考核赏罚机制，将单位（部门）目标与企业整体战略目标挂钩。

2.业务办理考核

业务执行采取偏差率考核法，按照大小分为4个等级。偏差率≤1%，免于扣分；1%＜偏差率≤5%，每百分点扣0.5分；5%＜偏差率≤10%，每百分点扣1分；偏差率＞10%，每百分点扣2分。偏差率越大，扣分越多，能有效引导业务部门重视预算执行。

（四）优化预算结果反馈，构建预算管理闭环

在分析预算执行差异业务动因、改进措施等基础上，编制预算执行分析报告。以税利和费用预算执行偏差率为抓手，从两烟毛利、税金、费用、其他业务及营业外收支等因素找出主因，逐渐缩小各单位（部门）偏差率。

1.深入分析预算执行差异

从主客观角度分析差异产生的深层次原因。一是未正确区分经营预算与现金预算，如对预付款、发票核销、日常支付的区分；二是预算数据填报质量不高，如忽视增值税额、填列顺序颠倒、数据汇总错误等；三是执行意识不强，未及时对驳回单据进行修改、未掌握预算执行进度等。

2.构建业财联动反馈响应机制

通过构建业财联动反馈响应机制，打破单位（部门）壁垒，使业财数据互通，流程协同。一是标准化业务指标，业财数据同源共享；二是提升税务遵从意识，普及税务常识，降低税务风险，提高业务办理合规性；三是通过业财人员互相学习，促进业财融合，建立财务主导、业务参与的业财沟通机制，对预算执行及时反馈修正。

3.构建预算管理闭环

通过反馈预算执行、分析预算偏差背后的业务事项、提出解决措施，促进预算管理持续改进，形成预算编制、执行、反馈、优化管理闭环，形成财务保障业务增长，业务支撑财务策略的良性循环。

三、结论

本研究以企业战略目标为导向，形成预算编制、执行、考核、改进管理闭环。通过理顺投资采购与资产费用的关系，区分开支性质，考虑福利、税金等因素影响，优化预算填报标准；通过预算模板应用，预算过程控制，预算动态调整，构建预算动态治理机制；通过预算偏差分级考核，强化预算执行。通过预算编制、执行、考核、分析改进，显著提升税利预测准确性，2025年前三个季度税利执行偏差率为0.05%、0.07%、0.04%，均控制在0.5%目标偏差范围内。本研究在预算编制标准、偏差分级考核、预算动态调整等方面具有实践指导意义。未来将预算动态调整机制与数字化工具结合，推动预算向实时反馈、智能管理、业财战略协同方向发展。